本年盈余与预算结余的差异情况说明

《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》(下称《制度》)规定,单位应当在附注中披露将年度预算收入支出表中"本年预算收支差额"调节为年度收入费用表中"本期盈余"的信息.《制度》按照重要性原则,对披露格式和内容也做了明确规定.

根据披露格式要求,单位需要识别4类形成"本年预算收支差额"和"本期盈余"差异的重要事项.这四类事项即为收入与预算收入、费用与预算支出确认不一致的事项,具体包括:当期确认为收入但没有确认为预算收入、当期确认为预算收入但没有确认为收入、当期确认为费用但没有确认为预算支出、当期确认为预算支出但没有确认为费用等四类事项.本问将分期对4类事项举例说明.

第一,当期确认为收入但没有确认为预算收入的事项.

这一类经济业务事项发生时,财务会计根据权责发生制确认的收入,并没有与之对应的纳入部门预算管理的现金收入,因此,预算会计中并没有确认为预算收入.这一类经济业务事项的金额没有计入本年预算收支差额,但应计入本期盈余,因此,应当作为加项调节项.《制度》要求披露的这一类的重要事项包括:应收款项、预收账款确认的收入,以及接受非货币性资产捐赠确认的收入.

一是应收款项确认的收入事项示例.

例:2019年,某事业单位开展专业业务活动实现收入10万元,年底款项尚未收到.

单位在财务会计中确认收入时的账务处理:

借:应收账款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10万

贷:事业收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10万

预算会计不进行账务处理

本业务事项形成差异金额10万元,作为本年预算收支差额的加项调节项.

二是预收账款确认的收入事项示例.

例:2019年,某事业单位根据完工进度确认事业收入40万,按合同约定,之前已收委托方预付账款100万.

单位在财务会计中根据完工进度确认事业收入时的账务处理:

借:预收账款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40万

贷:事业收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40万

预算会计不进行账务处理.

本业务事项形成差异金额40万元,作为本年预算收支差额的加项调节项.

三是接受非货币性资产捐赠确认的收入事项示例.

例:2019年,某单位接受捐赠的设备一台,未发生相关税费,该设备入账成本100万元,无需安装即可使用.

单位接受捐赠时在财务会计中的账务处理:

借:固定资产 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100万

贷:捐赠收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 100万

预算会计不进行账务处理.

此业务事项形成差异金额100万元,作为该年预算收支差额的加项调节项.

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