原材料视同销售的会计处理

《增值税暂行条例实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为:

(1)将货物交付他人代销;

(2)销售代销货物;

(3)非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售;

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

(5)将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(7)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人.

《企业会计准则》商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认:

一、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制;

三、收入的金额能够可靠计量;

四、相关经济利益很可能流入企业;

五、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.

针对会计和税法对视同销售收入的认定不同,现通过案例对视同销售业务的会计核算原则谈谈个人看法.

【例1】某上市公司(一般纳税人,下同)将自己生产的产品用于在建工程项目(从2009年开始全国实施消费型增值税,为简化核算,这里假设该工程项目不属于抵扣范围),该产品的生产成本为20万元,计税价格为30万元,产品的增值税税率为17%.

分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第4种情况,将自己的产品用于工程项目时,按生产成本转账,按计税价格计算销项税额.会计处理如下:

借:在建工程 251000

贷:库存商品 200000

应交税费--应交增值税(销项税额) 51000

【例2】某上市公司以原材料对外投资,双方协议按成本计价.该批原材料的成本为100万元,计税价格为130万元.原材料的增值税税率为17%.

分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第5种情况,按原材料成本转账,按计税价格计算销项税额.会计处理如下:

借:长期股权投资 1221000

贷:原材料 1000000

应交税费--应交增值税(销项税额) 221000

【例3】某上市公司,年终为奖励10名先进工作者,公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工.该型号冰箱的计税价格为每台3000元.公司适用的增值税税率为17%.

分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中7第种情况,会计处理如下:

借:管理费用 35100

贷:应付职工薪酬--非货币性福利35100

借:应付职工薪酬--非货币性福利 35100

贷:主营业务收入 30000

应交税费--应交增值税(销项税额) 5100

借:主营业务成本20000

贷:库存商品 20000

【例4】企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构,该批产品的成本为150000元,市场售价为200000元,增值税税率为17%.

分析:此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第8种情况,会计处理如下:

借:营业外支出 184000

贷:库存商品 150000

应交税费--应交增值税(销项税额) 34000

原材料入库要做哪些工作?

答:首先,公司要配备质检员,无论是专职还是兼职.质检员要能熟悉掌握检验设备的操作,能够知道原材料的质量标准.

第二,原材料到公司后,由仓管或者采购部人员通知检验货物.先根据送货单,对应货物数量,和价钱.数量与现货对应后,交采购部、财务统计财与物是否对应.如果厂家少发了货,或者货源与当初订的不一样,那么采购部就要通知厂家,扣款,或者其他处理办法.

第三,数量合格后,有质检员检验原材料,并填写验证记录.检验合格后,填写入库单入库.对于不合格品,也填写相应的表单,交至采购部处理,退货,或降等收费.

第四,入库.拥有良好的仓库环境,有足够的场地和空间放置、保护原材料.

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